Vergi kaçakçılığı suçunun faili herkes olabilir. Başka bir deyişle bu suç “mahsus” bir suç değildir. Gerçek kişiler açısmdan sorun bulunmamakla birlikte tüzel kişiler açısından durum biraz farklıdır. TCK’nm 20/2. maddesinde “Tüzel kişiler hakkında ceza yaptırımı uygulanmaz. Ancak suç dolayısıyla kanunda öngörülen güvenlik tedbiri niteliğindeki yaptırımlar saklıdır” hükmü yer aldığından tüzel kişi adına vergi kaçakçılığı suçu işlediğinde sorumluluk, tüzel kişi adına hareket eden ve suçu işleyen kanuni temsilcilere ait ola caktır. Bu nedenle vergi kaçakçılığı suçlarmda gerçek ve tüzel kişile rin cezai sorurduluğunu ayrı ayrı incelemekte fayda bulunmaktadır.