Hukuki Paylaşımlar

Geçtiğimiz Ayda Vergi Hukuku (Aralık 2021)

Geçtiğimiz Ayda Vergi Hukuku

(Aralık 2021)

• 30.11.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Hakimler ve Savcılar Kurulu Birinci Dairesinin 1227 sayılı kararına göre; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'ndan kaynaklanan ve asliye ceza mahkemesinin görev alanına giren dava ve işlere bakacak mahkemelerde ihtisas mahkemeleri belirlenmiştir.
   
• Vergi ödevlerinden herhangi birinin yerine getirilmesine engel olacak derecede ağır hastalığı bulunan veya doğum yapan meslek mensuplarının mücbir sebep hükümlerinden faydalandırılmasına ilişkin Vergi Usul Kanunu Sirküleri/137 01.12.2021 tarihinde yayımlanmıştır.
   
• 09.12.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararı ile; 2022 yılında Motorlu Taşıtlar Vergisi tutarlarına Uygulanacak Yeniden Değerleme oranı 2022 yılı için %25 olarak belirlenmiştir.
   
• Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından 03.12.2021 tarihinde, tarımsal destek ödemeleri üzerinden yapılan gelir vergisi kesintisinin iade edilmesine ilişkin başvuru dilekçelerinin interaktif vergi dairesi aracılığı ile alınmaya başlandığı duyurulmuştur.
   
• 10.12.2021 tarihli Resmi Gazete’de Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No:316) yayımlanmıştır. Tebliğ’e göre;

   

  •  7338 sayılı Vergi Usul Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 11 inci maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa eklenen madde ile kamu kurum ve kuruluşları tarafından yapılan tarımsal destek ödemeleri üzerinden tevkif edilerek tahsil edilen gelir vergisi, çiftçilerin düzeltme zamanaşımı süresi içerisinde tarha yetkili vergi dairelerine başvurmaları ve dava açmamaları, açılmış davalardan vazgeçmeleri şartıyla, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun düzeltmeye ilişkin hükümleri uyarınca, tahsil tarihinden itibaren faizi ile birlikte red ve iade edilecektir.
     
• Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan “Matrah Artırımı ve İşletme Kayıtlarının Düzeltilmesinin Tecili” başlıklı Tahsilat İç Genelgesi ile 7143 ve 7326 sayılı Yapılandırma Kanunlarından yararlanan ancak ödemelerini gerçekleştirmeyen mükelleflere tecil ve taksitlendirme imkanı tanınmıştır. Buna göre;

   

  •  7143 ve 7326 sayılı Kanunların;

     

    • 5 inci maddelerine göre matrah/vergi artırımında bulunan mükelleflerin anılan Kanunlar kapsamında tahakkuk eden vergilerinin Kanunlarda belirtilen süre ve şekilde ödenmemesi nedeniyle madde hükmünden yararlanma hakkının kaybedilmesi halinde, söz konusu maddeler kapsamında tahakkuk eden vergilerinin,
       
    • 6 ncı maddelerine göre, işletme kayıtları ile kasa mevcutları ve ortaklardan alacaklar hesabı kayıtlarını düzelten mükelleflerin bu işlemler üzerine tahakkuk eden vergilerinin,
       
    • 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi uyarınca tecil ve taksitlendirilebilmesi (katma değer vergilerinin müracaat tarihinden itibaren 6 ayı geçmeyecek şekilde azami 6 taksitte) uygun görülmüştür.
       
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Özel Tüketim Vergisi (II) Sayılı Liste Uygulama Genel Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 9) yayınlanmıştır, anılan tebliğ uyarınca;

   

  • 4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanunu kapsamında engellilerin istisna kapsamında taşıt alımında alınabilecek taşıtların değerinin üst sınırına ilişkin tutarların (01/01/2018 tarihi itibarıyla 200.000 TL olarak uygulanmaktadır) yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle, 01/01/2022 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere 450.500 TL olarak uygulanacaktır.
     
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Özel İletişim Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 20) yayınlanmıştır. İlgili tebliğ uyarınca, Gider Vergileri Kanunu’nun 39. Maddesi kapsamında mobil telefon aboneliğinin ilk tesisinde alınması gereken maktu Özel İletişim Vergisi tutarı 2022 yılı için 117,00 TL olarak belirlenmiştir.
   
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No:38) yayınlanmıştır. İlgili tebliğ uyarınca;

   

  • Sosyal İçerik Üreticiliği ile Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası başlıklı madde kapsamında Gelir Vergisi Kanunu mükerrer 20/B maddesinde yer alan, internet ortamındaki sosyal ağ sağlayıcıları üzerinden metin, görüntü, ses, video gibi içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşım ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden müstesna tutulmuştur.
     
  • Yenilenmiş Cep Telefonu Teslimlerinde KDV Oran Uygulaması başlıklı madde kapsamında, cep telefonlarına dair yenileme merkezleri ve yetkili satıcılar tarafından yenilenmiş ürün garantisi verilerek teslimlerine uygulanacak KDV oranı (%1) olarak belirlenmiştir.
     
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 39) yayınlanmıştır. İlgili tebliğ kapsamında, indirimli orana tabi işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV tutarının iade konusu yapılamayacak kısmıyla ilgili sınır, 2022 yılı için 25.700 TL olarak belirlenmiştir.
   
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, veraset ve intikal vergilerinde 2022 yılında uygulanacak maktu istisna tutarları ile matrah dilim tutarlarının tespiti amacıyla Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 53) yayımlanmıştır. İlgili tebliğ kapsamında;

   

  • 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 4. maddesinin 1. Fıkrasında yer alan (b), (d) ve (e) bentlerindeki istisna tutarları yeniden değerleme oranı nispetinde;

     

    • Evlatlıklar dâhil, füruğ ve eşten her birine isabet eden miras hisselerinde 455.635 TL (füruğ bulunmaması halinde eşe isabet eden miras hissesinde 911.830 TL),
       
    • İvazsız suretle meydana gelen intikallerde 10.491 TL,
       
    • Para ve mal üzerine düzenlenen yarışma ve çekilişler ile 14/3/2007 tarihli ve 5602 sayılı Şans Oyunları Hasılatından Alınan Vergi, Fon ve Payların Düzenlenmesi Hakkında Kanunda tanımlanan şans oyunlarında kazanılan ikramiyelerde 10.491 TL olarak uygulanacaktır.
       
  • Veraset yoluyla veya ivazsız suretle meydana gelen intikallerde uygulanacak Veraset intikal vergisi oranları 2022 yılı için;

     

    • İlk 500.000 TL için veraset yoluyla intikallerde %1; ivazsız intikallerde %10,
    • Sonra gelen 1.200.000 TL için veraset yoluyla intikallerde %3; ivazsız intikallerde %15,
    • Sonra gelen 2.500.000 TL için veraset yoluyla intikallerde %5; ivazsız intikallerde %20,
    • Sonra gelen 4.900.000 TL için veraset yoluyla intikallerde %7; ivazsız intikallerde %25,
    • Matrahın 9.100.000 TL’yi aşan bölümü için veraset yoluyla intikallerde %10; ivazsız intikallerde %30 olarak uygulanacaktır.
       
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Belediye Gelirleri Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 54) yayınlanmıştır. İlgili tebliğ ile 2022 yılında uygulanmak üzere, konut, işyeri ve diğer şekillerde kullanılan binalar için çevre temizlik vergisi tutarlarını tespit amaçlı tebliğe ve tebliğde yer alan detaylı tarifelere ulaşmak için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
   
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, 2022 yılında uygulanacak olan ve yeniden değerlendirme oranı nispetinde arttırılan motorlu taşıtlar vergisi tutarlarını tespit etmek amacıyla Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 54) yayınlanmıştır. İlgili tebliğ kapsamında;

   

  • 01/01/2018 tarihinden (bu tarih dahil) sonra kayıt ve tescil edilen otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzeri taşıtlar ile motosikletler (I) sayılı tarifeye göre vergilendirilir.
     
  • 31/12/2017 tarihinden (bu tarih dahil) önce kayıt ve tescil edilen otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzeri taşıtlar, (I/A) sayılı tarifeye göre vergilendirilir.
     
  • (I) ve (I/A) sayılı tarifelerde yazılı otomobil, arazi taşıtı, kaptıkaçtı ve benzerleri ile motosikletler dışında kalan motorlu kara taşıtları, (II) sayılı tarifeye göre vergilendirilir.
     
  • Uçak ve helikopterler (Türkkuşu, Türk Hava Kurumuna ait olanlar hariç) (IV) sayılı tarifeye göre vergilendirilir.
     
  • İlgili tebliğe ve tebliğde yer alan tariflere ulaşmak için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
     
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Damga Vergisi Kanunu’na ekli (1) sayılı tabloda yer alan kağıtlar için 2021 yılında uygulanan maktu vergi tutarlarının yeniden değerleme oranında artırılması ve Damga Vergisi Kanunu’nun 14. maddesinin 1. fıkrasında yer alan ve her bir kağıttan alınacak damga vergisine ilişkin üst sınırın tespitine dair miktarların, yeniden değerleme oranında artırılmasına ilişkin tespitlere yer veren Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 66) yayınlanmıştır. Damga Vergisine Tabi Kağıtlar başlıklı ve ilgili tebliğ kapsamında yeniden değerleme oranına göre tespit edilen damga vergisi oranlarını düzenleyen (1) sayılı tabloya ulaşmak için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
   
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, değerli konut vergisine ilişkin Emlak Vergisi Kanunu’nun 42. maddesinde yer alan tutar ile 44. yer alan vergi oranlarına esas mesken nitelikli taşınmaz değerlerinin 2022 yılında uygulanacak olan yeniden değerleme oranı nispetinde arttırılmasına ilişkin Emlak Vergisi Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 80) yayınlanmıştır. İlgili tebliğ kapsamında;

   

  • 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanunu m. 42’de yer alan değerli konut vergisine tabi olacak taşınmazların asgari bina değerine ait tutar yeniden değerleme oranının yarısı olan %18,10 oranında arttırılmak suretiyle 6.173.000 Türk Lirası olarak tespit edilmiştir.
     
  • Verginin matrahı, bina vergi değerinin 42. maddede yer alan 6.173.000 TL değerini aşan kısmına göre tespit edilecektir. Bu bağlamda matrah, yeniden değerleme oranının yarısı nispetinde arttırılarak şu şekilde tespit edilmiştir;

     

    • Mesken değeri 6.173.000 TL ile 9.260.000 TL arasında olan konutlarda, 6.173.000 TL’yi aşan kısmı için (Binde 3) oranında,
       
    • Mesken değeri 12.347.000 TL’ye kadar olan konutlarda (bu tutar dahil) 9.260.000 TL mesken değeri için maktu 9.261 TL; aşan kısımlar içinse (Binde 6) oranında,
       
    • Mesken değeri 12.347.000 TL’den fazla olan konutlarda 12.347.000 TL mesken değeri için maktu 27.783 TL; aşan kısımlar içinse (Binde 10) oranında uygulanacaktır.
       
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi başkanlığı tarafından, Harçlar Kanununa bağlı tarifelerde yer alan maktu harçların (maktu ve nispî harçların asgarî ve azami miktarlarını belirleyen hadler dahil) yeniden değerleme oranında hesaplanarak tespiti amacıyla Harçlar Kanunu Genel Tebliği (Seri No: 89) yayınlanmıştır. Tebliğ kapsamında, 2022 yılında uygulanacak harçlara ulaşmak için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
   
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından Gelir Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 317) yayınlanmıştır. Söz konusu tebliğ kapsamında;

   

  • 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nda yer alan, mükelleflerin Gelir Vergisi Kanunu kapsamında gelir vergisinden müstesna olması sonucunu doğuran had ve tutarlar yeniden değerleme oranında arttırılarak tespit edilmiştir. İlgili tebliğde yer alan had ve tutarlara erişmek için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
     
• 21.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği (Sıra No: 534) yayınlanmıştır. Vergi Usul Kanunu’nda yer alan had ve tutarların yeniden değerleme oranında arttırılmasına yönelik tebliğe ulaşmak için bağlantıyı kullanabilirsiniz. 01.01.2022 tarihinden itibaren 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nda yer alan ve yeniden değerleme oranı nispetinde arttırılarak uygulanacak olan had ve tutarlara dair tarifeye erişmek için bağlantıyı kullanabilirsiniz. 
   
• 22.12.2021 tarihinde yayınlanan 4936 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi ile ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinde yer alan tevkifat nispetlerine dair değişikliğe gidilmiştir. Anılan karar ile;

   

  • Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesi kapsamında tevkifat oranlarını belirleyen, 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki kararın 1. maddesinin 1. fıkrasının (6) numaralı bendinde şu yönde değişiklikler yapılmıştır;

     

    • Tam mükellef kurumlar tarafından; tam mükellef gerçek kişilere, gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olmayanlara ve gelir vergisinden muaf olanlara dağıtılan Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesinin 2. fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kar payları kar paylarındaki tevkifat oranı %10 olarak belirlenmiştir.
       
    • Tam mükellef kurumlar tarafından; dar mükellef gerçek kişilere ve gelir vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesinin 2. fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kar paylarındaki tevkifat oranı %10 olarak belirlenmiştir.
       
  • Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. Maddesi kapsamında tevkifat oranlarını belirleyen, 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki kararın 1. maddesinin 1. fıkrasının (9) numaralı bendinde şu yönde değişiklikler yapılmıştır;

     

    • Vergiden muaf olan kurumlara dağıtılan Gelir Vergisi Kanunu’nun 75. maddesinin 2. fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan ancak Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin 3. fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulan kazançlar hariç olmak üzere kar paylarında tevkifat oranı %10 olarak belirlenmiştir.
       
  • Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesi kapsamında tevkifat oranlarını belirleyen, 12/1/2009 tarihli ve 2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki kararın 1. maddesinin 1. fıkrasının (12) ve (14) numaralı bentlerinde sırasıyla şu yönde değişiklikler yapılmıştır;

     

    • Tam mükellef kurumlar tarafından, Türkiye'de bir iş yeri veya daimi temsilci aracılığıyla kar payı elde edenler hariç olmak üzere dar mükellef kurumlara veya kurumlar vergisinden muaf olan dar mükelleflere dağıtılan ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 75 inci maddesinin ikinci fıkrasının (1), (2) ve (3) numaralı bentlerinde sayılan kar paylarında, 5520 sayılı Kanunun 15 inci maddesinin üçüncü fıkrası uyarınca vergi kesintisine tabi tutulan kazançlar hariç olmak üzere, %10 olarak tespit edilmiştir.
       
    • Yıllık veya özel beyanname veren dar mükellef kurumların, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancından, hesaplanan kurumlar vergisi düşüldükten sonra kalan kısımdan ana merkeze aktardıkları tutarlarda %10 olarak belirlenmiştir.
       
• 22.12.2021 tarihinde yayınlanan 4937 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 67. Maddesinde yer alan tevkifat oranlarına dair Cumhurbaşkanı Kararına ekli Karar yürürlüğe konmuştur. İlgili düzenleme çerçevesinde;

   

  • 22/07/2006 tarihli ve 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki karara eklenmek üzere şu düzenlemeler ihdas edilmiştir; Cumhurbaşkanı Kararı ile birlikte yürürlüğe giren söz konusu hükmün yürürlüğe girdiği tarih ile 31/12/2021 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançları, bu Kararın 1. maddesinin 1. fıkrasının (a) bendinin (1) ve (3) numaralı alt bentleri ile (ç) bendinde yer alan tevkifat oranları %0 olarak uygulanır. İlgili Cumhurbaşkanı Kararına ve Kararda yer alan Bakanlar kurulu kararlarına ulaşmak için bağlantıları kullanabilirsiniz.
     
• 22.12.2021 tarihinde yayınlanan 4938 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile;

   

  • 14/5/2018 tarihli ve 2018/11818 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Karar kapsamındaki malların, Enerji Piyasası Düzenleme Kurumu tarafından ilan edilen akaryakıt bayi satış fiyatlarına esas yurtiçi rafineri çıkış fiyatları ile yurtiçi rafineri çıkış fiyatı bulunmayanlarının adı geçen Kurum tarafından belirlenen fiyatları baz alınarak, sıfır olarak uygulanan özel tüketim vergisi tutarları, bu Kararın yayımı tarihi itibarıyla sıfırdan başlamak suretiyle, her bir malın fiyatında uluslararası petrol fiyatları veya döviz kurlarına bağlı olarak gerçekleşen azalış tutarı kadar artırılır. Söz konusu malların fiyatlarında uluslararası petrol fiyatları veya döviz kurlarına bağlı olarak artış olması durumunda ise bu malların özel tüketim vergisi tutarlarında herhangi bir değişiklik yapılmaz, ancak artış suretiyle belirlenen her bir yeni fiyat, baz fiyat kabul edilmek suretiyle uygulanır. Söz konusu özel tüketim vergisi tutarları ise 02/04/2020 tarihinde uygulanan özel tüketim vergisi tutarlarını geçmeyecek şekilde uygulanır.
     
• 23.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, 21/12/2021 Tarihli ve 4938 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca uygulanacak özel tüketim vergisi tutarlarını içeren liste yayınlanmıştır. Listeye ulaşmak için bağlantıyı kullanabilirsiniz.
   
• 24.12.2021 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından, 14/5/2018 tarihli ve 2018/11818 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı eki Karar’ın ekindeki listede yer alan mallar için 25/12/2021 tarihinden itibaren 21/12/2021 tarihli ve 4938 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı uyarınca uygulanacak özel tüketim vergisi tutarlarını içeren tablo yayınlanmıştır.  Söz konusu tabloya erişmek için bağlantıyı kullanabilirsiniz. Buna ilaveten, 24.12.2021 tarihli ve 4938 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Kararın 3. maddesi uyarınca; motorin, propan, bütan ve L.P.G. isimli mallarda kamuoyunda bilinen adıyla Eşel-Mobil Sistemi, aynı Kararın 2. maddesinde belirlenen ÖTV tutarlarına ulaşılması nedeniyle 25/12/2021 tarihi itibarıyla sona ermiştir.
   
• 25.12.2021 tarihinde 7349 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Resmî Gazete’de yayınlanmıştır. Anılan Kanun çerçevesinde;

   

  • 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ticaret ve sanat erbabından gelir vergisinden muaflığını düzenleyen 9. maddesinin 2. fıkrasının (9) numaralı bendinde yer alan, lisanssız yürütülebilecek faaliyetler kapsamında yenilenebilir enerji kaynaklarına dayalı elektrik enerjisi üretimi amacıyla elektrik enerjisi üreten cihazların gücü 25 kW’a kadar (25 kW dâhil) yükseltilmiştir ve dolayısıyla elektrik üretiminden elde edilen kazançlara dair gelir vergisi muafiyeti genişletilmiştir.
  • 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun ücretlerde müteferrik istisnaları düzenleyen 23. maddesine;

     

    • “Hizmet erbabının, ödemenin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşüldükten sonra kalan tutarına isabet eden ücretleri (Şu kadar ki, istisnayı aşan ücret gelirinin vergilendirilmesinde verginin hesaplanacağı gelir dilim tutarları ve oranları, istisna kapsamındaki tutarlar da dikkate alınarak belirlenir. Ödenecek vergi tutarı, bu suretle bulunan vergi tutarının içinde istisna tutara isabet eden kısım düşülmek suretiyle hesaplanır. İstisna nedeniyle alınmayacak olan vergi ilgili ayda aylık asgari ücret üzerinden hesaplanması gereken vergiyi aşamaz. Birden fazla işverenden ücret alanlarda bu istisna sadece en yüksek olan ücrete uygulanır.)” fıkrası eklenmiştir. İlgili hüküm kapsamında özetle, hizmet erbabına ücret ödemesinin yapıldığı ayda geçerli olan asgari ücretin aylık brüt tutarından sırasıyla, işçi sosyal güvenlik kurumu primi ve işsizlik sigorta primi düşülmelidir. Akabinde arta kalan tutara denk düşen ücretler ise gelir vergisinden muaf tutulmuştur. İstisna kapsamında alınmayacak olan vergi tutarı ise, söz konusu ay içinde hak edilen asgari ücret üzerinden hesaplanacak vergi tutarını aşamaz.
       
  • 01/01/2022 tarihinden itibaren yapılan ücret ödemelerine uygulanmak üzere, Gelir Vergisi Kanunu’nun diğer ücretlerin vergilendirilmesine yönelik düzenlemeleri kaldırılmıştır. 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun sırasıyla;

     

    • Hak edilecek ücretlere uygulanacak Asgari Geçim İndirimi’ni (AGİ) belirleyen 32. maddesi,
       
    • Diğer ücret kapsamında çalışan hizmet erbaplarının safi ücretlerini, takvim yılı başında geçerli olan ve sanayi kesiminde çalışan 16 yaşından büyük işçiler için uygulanan asgari ücretin yıllık brüt tutarının % 25’i olarak kabul eden 64. maddesi,
       
    • Diğer ücretli olarak çalışan hizmet erbaplarının vergilendirme dönemini hizmetin ifa olunduğu takvim yılı olarak düzenleyen 108. maddesinin 1. fıkrasının (3) numaralı bendi,
       
    • Diğer ücretlerde gelir vergisi beyannamesinin verileceği zamanı belirleyen 109. maddesinin 1. fıkrasının (2) numaralı bendi ile 2. ve 3. fıkraları,
       
    • Vergilendirme dönemi içinde işe başlayan diğer ücretli çalışanların vergi matrahı ve vergilerini düzenleyen 110. maddesi,
       
    • Diğer ücretler üzerinden tahakkuk eden vergilerde ödemeyi düzenleyen 118. maddesi,
       
    • Diğer ücretli çalışanların muhtasar beyannameye tabi işverenler nezdinde çalışmaya başladıkları takdirde peşin ödemiş oldukları vergilerin gerçek ücretleri üzerinden mahsup edileceğine dair 122. maddesi yürürlükten kaldırılmıştır.
       
  • 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun “IV – Ticari ve medeni işlerle ilgili kâğıtlar” başlıklı bölümünün (34) numaralı fıkrasında yer alan “Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinde belirtilen ücretlere ilişkin kâğıtlar.” ibaresinden sonra gelmek üzere, “Bu maddenin birinci fıkrasının (18) numaralı bendinde düzenlenen ücretlerde istisna, aylık brüt asgari ücrete isabet eden kısım için uygulanır hükmü eklenmiştir.” Sonuç olarak yeni düzenleme çerçevesinde, ücret ödemelerine ilişkin düzenlenen kağıtlarda ödemenin asgari ücrete isabet eden kısmı damga vergisinden istisnadır.
     
• 31.12.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanan 5058 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu  geçici 93. maddesinin birinci, ikinci ve beşinci fıkralarında yer alan sürelerin 31.12.2021 tarihinden itibaren 30.06.2022 tarihine kadar (bu tarih dâhil) uzatılmasına karar verilmiştir. Anılan maddelerde yer alan süreler değişiklik kapsamında şu şekilde belirlenmiştir;

   

  • Yurt dışında bulunan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarını, bu maddedeki hükümler çerçevesinde, 30.06.2022 tarihine kadar Türkiye’deki banka veya aracı kuruma bildiren gerçek ve tüzel kişiler, söz konusu varlıkları serbestçe tasarruf edebilirler.
     
  • Birinci fıkra kapsamına giren varlıklar, yurt dışında bulunan banka veya finansal kurumlardan kullanılan ve kanuni defterlerde kayıtlı olan kredilerin en geç 30.06.2022 tarihine kadar kapatılmasında kullanılabilir.
     
  • Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter kayıtlarında yer almayan para, altın, döviz, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları ile taşınmazlar, 30.06.2022 tarihine kadar vergi dairelerine bildirilir. Bildirilen söz konusu varlıklar, 30.06.2022 tarihine kadar, dönem kazancının tespitinde dikkate alınmaksızın kanuni defterlere kaydedilebilir.
     
• 31.12.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayınlanan 5047 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 3065 sayılı KDV Kanunu’nun imalat sanayiine yönelik yatırım teşvik belgesi kapsamında yapılan yatırımlara ilişkin inşaat işleri nedeniyle yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen KDV’nin iadesine yönelik düzenlemeler içeren geçici 37. maddesinde yer alan uygulama 31.12.2021 tarihinde sona erecek olan uygulamanın süresi 31.12.2024 tarihine kadar uzatılmıştır.
   
• 5046 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile 198 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 67. maddesinin 17. fıkrası kapsamında, altın cinsinden mevduat hesaplarından veya altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat ve katılma hesapları üzerinden elde edilen gelirlerde gelir vergisi tevkifat oranı %0 olarak belirlenmiştir. Söz konusu maddenin kapsamı ise, 28.12.2021 tarihinden itibaren uygulanmak üzere altın hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen hesaplardan elde edilen gelirlerdir.

Av. Emre Burak Onat

Stj. Av. Behram Aras

Stj. Av. Doğa Dilay Atasever

Stj. Av. Doğa Can Altınözlü